Akuntansi Push Down

Apa itu Akuntansi Push Down?

Akuntansi push down adalah metode dimana basis akuntansi pihak pengakuisisi terkait dengan aset dan liabilitas yang diambil alih, didorong ke pembukuan pihak yang diakuisisi. Pembukuan pihak yang diakuisisi juga disesuaikan untuk mencerminkan nilai aset dan liabilitas yang dipertimbangkan dalam laporan keuangan konsolidasian pihak pengakuisisi, yaitu nilai buku aset dan liabilitas dari pihak yang diakuisisi akan disesuaikan dengan nilai wajarnya sebagaimana dipertimbangkan oleh pihak pengakuisisi.

ASU 2014-17 memberikan panduan tentang penerapan akuntansi pushdown.

Kapan Menerapkan Akuntansi Pushdown?

Pihak yang diakuisisi dapat memilih untuk menerapkan akuntansi push down setiap kali entitas memperoleh kendali atasnya. Sesuai pedoman dalam ASC 810 Consolidation, suatu entitas dikatakan telah memperoleh kendali pada saat itu

  • secara langsung atau tidak langsung memperoleh lebih dari 50% hak suara (model hak suara),
  • menjadi penerima manfaat utama dari entitas bunga variabel (model bunga variabel), atau
  • kontrol lain ditransfer melalui pengaturan kontrak, dll.

Peristiwa di mana entitas lain memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi disebut sebagai 'peristiwa perubahan pengendalian' dalam ASU 2014-17.

  • Opsi yang diterapkan untuk akuntansi push down tidak berlaku dalam situasi di mana pihak pengakuisisi tidak memperoleh 'kendali' dari pihak yang diakuisisi dalam parameter pengendalian sebagaimana didefinisikan dalam ASC 810, akibatnya transaksi tersebut berada di luar ruang lingkup ASC 805 juga.
  • Misalnya, akuntansi akuisisi dan akibatnya akuntansi push down tidak akan berlaku dalam kasus akuisisi aset atau kelompok aset yang bukan merupakan bisnis, dalam hal pembentukan usaha patungan, dll.
  • Akan tetapi, bagi pihak yang diakuisisi untuk dapat menerapkan akuntansi push down, bukan merupakan prasyarat bahwa pihak pengakuisisi harus menerapkan akuntansi akuisisi. Misalnya, jika perusahaan investasi memperoleh kendali atas pihak yang diakuisisi, perusahaan investasi mungkin tidak diharuskan untuk menerapkan akuntansi akuisisi sesuai ASC 805, namun pihak yang diakuisisi dapat memilih untuk menerapkan akuntansi push down selama ada perubahan kendali. acara ada.
  • Setiap anak perusahaan dari pihak yang diakuisisi (yaitu anak perusahaan step-down) yang dikonsolidasikan oleh pihak pengakuisisi dalam laporan keuangan konsolidasian, dapat memilih untuk menerapkan akuntansi push down dalam laporan keuangan terpisah terlepas dari apakah pihak yang diakuisisi memilih untuk menerapkan hal yang sama.

Pilihan untuk Menerapkan Akuntansi Push Down

Entitas memiliki pilihan untuk menerapkan akuntansi push down setiap kali peristiwa perubahan kontrol terjadi. Misalnya, Entitas A diakuisisi oleh Entitas B pada Januari 20 × 7. Entitas A selanjutnya diakuisisi oleh Entitas C pada bulan Januari 20 × 8. Opsi berikut tersedia untuk Entitas A.

  • Oleh karena itu, setiap peristiwa perubahan kendali menyajikan peluang baru bagi pihak yang diakuisisi untuk memilih menerapkan atau tidak menerapkan akuntansi push down. Namun, setelah entitas memilih untuk menerapkan akuntansi push down ke peristiwa perubahan kontrol tertentu, keputusan tersebut tidak dapat dicabut.
  • Pihak yang diakuisisi yang tidak menerapkan akuntansi pushdown sebelum laporan keuangan diterbitkan atau tersedia untuk diterbitkan dapat menerapkan hal yang sama di periode berikutnya dengan memperlakukannya sebagai perubahan prinsip akuntansi. Ini berarti bahwa pihak yang diakuisisi diharuskan untuk menerapkan akuntansi pushdown secara retrospektif sejak tanggal akuisisi jika dirasa bahwa akuntansi pushdown akan menjadi metode akuntansi yang lebih relevan.
  • Semua pengungkapan yang harus dilakukan dalam hal terjadi perubahan prinsip akuntansi juga harus dilakukan.

Pengukuran Item di bawah Akuntansi Push Down

  • Jika entitas memilih untuk menerapkan akuntansi bentang bawah, laporan keuangan terpisah dari pihak yang diakuisisi harus disesuaikan untuk mencerminkan dasar akuntansi baru yang diadopsi oleh pihak pengakuisisi untuk mengukur aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang diasumsikan.
  • Jika pihak pengakuisisi tidak diharuskan untuk mengikuti akuntansi akuisisi, pihak yang diakuisisi menyesuaikan pembukuannya untuk mencerminkan jumlah di mana pihak pengakuisisi akan mengakui aset yang diperoleh dan liabilitas yang diambil alih, jika ia menerapkan akuntansi akuisisi.
  • Karena dalam akuntansi bentang bawah, pihak yang diakuisisi dianggap sebagai entitas pelaporan baru untuk tujuan akuntansi, saldo laba dari pihak yang diakuisisi dieliminasi. Jumlah penyesuaian untuk membawa nilai buku pihak yang diakuisisi ke nilai wajar diakui dalam tambahan modal disetor pihak yang diakuisisi.

# 1 - Niat baik

  • Goodwill yang timbul dari penerapan ASC 805 dalam laporan keuangan konsolidasian pihak pengakuisisi akan diakui dalam laporan keuangan terpisah dari pihak yang diakuisisi berdasarkan akuntansi pushdown.
  • Pengakuisisi diharuskan untuk memberikan goodwill yang diakui oleh unit pelaporan berbeda yang mendapatkan keuntungan dari sinergi akuisisi.
  • Akibatnya, goodwill yang diberikan kepada pihak yang diakuisisi dalam laporan keuangan konsolidasian pihak pengakuisisi mungkin tidak sesuai dengan jumlah goodwill yang didorong ke laporan keuangan mandiri milik pihak pengakuisisi.
  • Akuntansi pushdown setelah dipilih untuk peristiwa perubahan kendali harus diterapkan pada semua item aset dan kewajiban yang diakui oleh pengakuisisi sebagai bagian dari transaksi. Penerapan sebagian dari akuntansi bentang bawah tidak diperbolehkan.

# 2 - Contoh

Entitas B mengakuisisi Entitas A dalam transaksi yang menghasilkan goodwill sebesar $ 100 juta sesuai ASC 805. Entitas B mengestimasi manfaat relatif dari unit pelaporan yang berbeda dari sinergi akuisisi tersebut dan mengalokasikan goodwill sebagai berikut:

  1. Unit Pelaporan # 1 - $ 25 juta
  2. Unit Pelaporan # 2 - $ 10 juta
  3. Unit Pelaporan # 3 - $ 65 (berkaitan dengan Entitas A)

Oleh karena itu, Entitas B diberikan goodwill sebesar $ 65 kepada Entitas A dalam laporan keuangan konsolidasiannya. Namun, Entitas A diharuskan untuk mengakui seluruh jumlah goodwill sebesar $ 100 juta dalam laporan keuangannya yang terpisah saat menerapkan akuntansi pushdown.

# 3 - Keuntungan dari Pembelian Tawar-menawar

Dalam hal penerapan ASC 805 menghasilkan keuntungan atas pembelian murah yang diakui dalam pembukuan pihak pengakuisisi, pihak yang diakuisisi tidak boleh mencatat hal yang sama dalam laporan keuangan terpisahnya. Sebagai gantinya, jumlah keuntungan pembelian dengan harga murah disesuaikan dengan tambahan modal disetor dari pihak yang diakuisisi.

# 4 - Biaya Transaksi

Biaya transaksi yang dikeluarkan oleh pihak pengakuisisi untuk melakukan akuisisi tidak didorong ke pihak yang diakuisisi.

# 5 - Kewajiban Terkait Akuisisi

Setiap kewajiban yang timbul dan diakui oleh pihak pengakuisisi dalam proses yang mempengaruhi akuisisi harus diakui oleh pihak yang diakuisisi hanya jika pihak yang diakuisisi memiliki kewajiban untuk menyelesaikan kewajiban tersebut atau secara bersama-sama berkewajiban untuk menyelesaikan kewajiban tersebut bersama dengan pihak pengakuisisi.     

# 6 - Pengungkapan

Karena akuntansi pushdown menghasilkan penerapan basis akuntansi baru, pihak yang diakuisisi harus menyajikan secara terpisah hasil keuangan dan laporan yang berkaitan dengan periode pra-akuisisi dan periode pasca akuisisi, dipisahkan oleh garis hitam vertikal.

Pihak yang diakuisisi juga harus mengungkapkan dasar untuk penerapan akuntansi pushdown dan informasi relevan lainnya sehingga memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk mengevaluasi pengaruh penerapan akuntansi pushdown terhadap laporan keuangan terpisah dari pihak pengakuisisi. Beberapa informasi relevan yang akan diungkapkan meliputi:

  • Nama dan deskripsi pengakuisisi,
  • Deskripsi tentang bagaimana pihak pengakuisisi memperoleh kendali atas pihak yang diakuisisi
  • Tanggal akuisisi
  • Nilai wajar tanggal akuisisi dari imbalan yang dialihkan oleh pihak pengakuisisi
  • Jumlah yang diakui oleh pihak yang diakuisisi untuk setiap kelas utama aset dan liabilitas sebagai akibat dari penerapan akuntansi pushdown, pada tanggal akuisisi.
  • Deskripsi kualitatif dari faktor-faktor yang berkontribusi terhadap goodwill, termasuk sinergi yang diharapkan, aset tidak berwujud yang tidak memenuhi syarat untuk pengakuan, dan faktor-faktor lain. Dalam hal keuntungan pembelian dengan harga murah, pihak yang diakuisisi harus mengungkapkan alasan mengapa transaksi tersebut terjadi kembali, dan jumlah keuntungan yang diakui dalam tambahan modal disetor pihak yang diakuisisi.
  • Informasi yang relevan bagi pengguna laporan keuangan untuk mengevaluasi dampak keuangan dari penyesuaian yang dilakukan sebagai bagian dari akuntansi pushdown.

Contoh Akuntansi Push Down

Entitas B mengakuisisi 100% saham di Entitas A senilai $ 800 juta. Entitas A memilih untuk menerapkan akuntansi bentang bawah dalam laporan keuangan terpisahnya. Nilai wajar aset teridentifikasi Entitas A yang diakuisisi berjumlah $ 800 juta dan nilai wajar liabilitas yang diasumsikan adalah $ 150 juta pada tanggal akuisisi. Nilai buku dari aset yang dapat diidentifikasi Entitas A pada tanggal akuisisi adalah $ 700 dan kewajiban yang diasumsikan adalah $ 100 juta. Saham biasa Entitas A pada tanggal akuisisi adalah $ 100 juta, tambahan modal disetor adalah $ 200 juta, dan laba ditahan adalah $ 300 juta.

Larutan:

Goodwill atas transaksi = Pertimbangan yang telah dibayarkan (-) Nilai wajar dari aset bersih teridentifikasi yang diambil alih

  • = $ 800 juta - $ 650
  • = $ 150 juta

Tingkat penyesuaian yang harus dilakukan dihitung sebagai berikut:

Entitas A akan mencatat entri berikut sebagai bagian dari penyesuaian akuntansi pendorong:

Laporan keuangan Entitas A akan tampak sebagai berikut:

Keuntungan dari Akuntansi Push Down

  • Akuntansi push down menghilangkan ketidaksesuaian dalam nilai tercatat dari nilai buku aset dan liabilitas pihak yang diakuisisi dan catatan pihak pengakuisisi disimpan untuk konsolidasi. Dengan demikian, ayat jurnal penyesuaian dieliminasi pada saat penyusunan laporan keuangan konsolidasian.
  • Kesulitannya adalah mempertahankan nilai yang berbeda dan dasar akuntansi pada pihak yang diakuisisi dan pembukuan pengakuisisi meningkat jika terdapat beberapa peristiwa perubahan kendali dengan beberapa kontrol perolehan pihak pengakuisisi pada berbagai interval waktu.

Kekurangan Akuntansi Push Down

Dalam kasus pihak yang diakuisisi dengan kepentingan nonpengendali yang signifikan, relevansi laporan keuangan yang disusun atas dasar akuntansi bentang bawah bagi pengguna laporan keuangan akan terpengaruh.

Kesimpulan

  • ASU 2014-17 memberikan fleksibilitas kepada pihak yang diakuisisi untuk memilih untuk menerapkan akuntansi push down dalam laporan keuangan terpisahnya untuk setiap peristiwa perubahan kendali.
  • Opsi yang tersedia bagi anak perusahaan konsolidasi dari pihak yang diakuisisi untuk memilih akuntansi push-down memungkinkan penerapan dasar akuntansi yang lebih relevan.
  • Akuntansi push down memungkinkan adanya dasar akuntansi yang lebih konsisten antara pembukuan pihak pengakuisisi dan pihak yang diakuisisi, sehingga memudahkan proses konsolidasi sejauh itu.